Услуги

Средства, полученные в счет погашения долга, не включают в базу по УСН

Комментарий Михаила Стаканова, Управляющего партнера «Фактор Групп»
Опубликовано в новостном блоке ИА «Клерк.РУ»

При погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются. При этом, в случае поступления от должника по договору цессии денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, у организации – цессионария в состав доходов при определении базы по УСН включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цессионарием цеденту.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/151 от 02.11.2011.

Комментирует Михаил Стаканов, Управляющий партнер «Фактор Групп»: «Минфин России подтвердил позицию, ранее изложенную в письмах от 22.12.2010г № 03-11-06/2/192, от 22.01.2007г № 03-11-05/5: сумма основного долга вне зависимости от форм заимствований при переуступке права требования в налоговую базу по УСН не включаются. Возможность переуступки права требования третьему лицу по договору цессии прямо предусмотрена ГК РФ (ст. ст. 382 и 384 ГК РФ). В силу прямого указания нормы, предусмотренной пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Такого же мнения придерживаются и суды. В частности, в Постановлении ФАС УО от 09.06.2008г № Ф09-4103/08-С3) отмечено, что полученные средства являются заемными и не могут быть признаны доходом налогоплательщика в силу прямого указания пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в связи с чем сумма дохода, полученного налогоплательщиком, не превысила предельного размера.

Таким образом, в целях налогообложения единым налогом при применении УСН в качестве внереализационных доходов учитываются только суммы, превышающие цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права».